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摘 要：本文以会计职业道德概念为出发点，对会计职业道德建设的重要性进行了简要阐述，并针对当前会计职业道德不容乐观的原因进行了深层次剖析。提出通过加快完善我国会计职业道德规范体系、健全会计制度，加强培训抓教育、改进会计人员的管理体制、开展道德诚信教育、建立诚信档案，规范会计职业行为等手段从根本上解决会计职业道德缺失问题。
关键词：会计职业道德；会计职业道德评价体系；诚信教育；激励约束机制
一、会计职业道德的概述
会计职业道德的概念
会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。其含义包括以下几个方面：
1.会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段；
2.会计职业道德具有相对稳定性；
3.会计职业道德具有广泛的社会性。
会计职业道德的主要内容
会计职业道德的主要内容有以下六个方面：
1、敬业爱岗。热爱本职工作，钻研业务、适应所从事的工作要求；
2、熟悉法规。熟悉财经法律、法规和国家统一的会计制度，并进行宣传；
3、依法办事。按照规定的程序和要求进行工作，保证所提供的会计信息合法、真实、准确、及时、完整；
4、客观公正。办理会计事务应当实事求是、客观公正；
5、搞好服务。熟悉本单位的生产经营和业务管理情况，运用掌握的会计信息和会计方法，为改善单位内部管理、提高经济效益服务；
6、保守秘密。保守本单位的的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。
会计职业道德的重要性
会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。
1.有利于提高会计师的职业道德
会计师必须遵守《会计法》规定的各种强制性和无条件的制度，并且他们必须自觉执行会计职业道德原则。为了培养高尚的道德风范，会计师不仅需要认真学习专业的文化知识，提高对现代会计的理解，还需要自觉反思，用正确的会计职业道德打败各种错误观念。良好的会计职业道德行为可以反复形成会计管理工作中的习惯行为，也可以形成良好的会计职业道德素质。
2，帮助维护市场经济秩序
良好而混乱的经济秩序是反映国民经济运行质量，社会经济管理水平和法制建设水平的重要指标，是影响经济发展和社会稳定的重要因素。因此，坚持依法行政，维护市场经济秩序，是加强社会主义和谐社会建设的重要举措，是巩固和发展国民经济健康发展的当务之急，是改善国民经济总体水平的必然选择。国民经济质量和市场竞争力。进一步对外开放的重要条件，是建立和完善社会主义市场经济体制的有力措施，是全面促进社会文明进步的内在要求。
3。有利于反腐倡廉，反过来又有助于在全社会形成廉洁风范
在现实生活中，许多腐败，贿赂，饮食，奢侈和浪费都通过会计师掌握。当然，这些现象的主要责任可能不是会计师，但与我们的会计师屈服于压力而不遵守原则有很大关系。消除腐败取决于各种制度的健全性和完善性。会计师必须遵守原则，并使用《会计法》来保护其合法权益；同时，他们必须以会计职业道德武装思想，以便可以利用会计职业道德来规范和指导自己的行为，逐步形成会计职业道德的责任感和荣誉感，正确，忠实地运用其会计能力履行其会计义务。
二、会计职业道德的现状分析
会计职业道德总体现状
改革开放以来，社会主义市场经济获得长足发展，人们的经济条件、生活水平得到提到，同时，处在经济体制转变中的人们，思想意识和价值观念也在发生各种变化。会计工作处于各单位经济管理工作的前沿，会计人员身处财经大权的关键地位，在一些不健康的消极环境下，其价值观念不可避免地受到影响，出现这样那样的问题，在会计界突出表现为会计信息严重失真，假账盛行，突出表现在：会计法制观念淡薄，篡改会计数据，假造凭证、账表；账外设账，偷逃税收、粉饰业绩；会计监督严重弱化；违法违纪手段隐蔽，做假技术不断发展；会计工作中有法不依，违法不究的现象较严重。从而导致了会计职业道德的偏差。
会计职业道德产生偏差的原因分析
在当前市场经济条件下的会计职业领域里，存在着一些会计人员违反职业道德，甚至犯罪的行为，分析其根本原因有以下几点：
1。经济利益的差异
市场经济和社会变革影响会计师的职业道德。随着社会主义市场经济体制的建立和不断完善，人们的思想观念和价值观发生了深刻的变化。在市场经济条件下，由于社会经济组成部分，组织形式，就业方式和分配方式的多样化，人们的利益格局也变得多样化和复杂化。利益关系的变化反映在意识形态上，必然引起道德冲突。个人主义，自我利益和享乐主义的意识已经提高，爱国主义，集体主义和全心全意为人民服务的观念被削弱了。与其他领域一样，会计领域也遇到了经济发展和道德进步的困惑。物质利益原则已成为当今经济发展的动力。虽然一些会计师追求物质利益，但他们缺乏社会道德，意识形态概念的有力指导，价值观和生活的基本原理发生了变化。为了追求自身和少数群体的利益，不管他人和公众的利益如何，他们将使用一切手段提供虚假的会计信息，并丧失会计职业道德。
2。人员素质差异
缺乏专业精神和较差的会计专业能力
目前，在我国会计人员中，有人认为会计工作是一整天都在处理的数字，没有很高的追求，特别是与其他职业相比，经济收入差距大，心态不平衡，因此表现出工作上的粗心。敷衍了事，对工作缺乏热情，热情低落。一些会计师利用工作时间来推测股票，做生意，打牌和聊天，并累积一个月的会计工作直到月底。有些人在几个部门担负会计职责，并利用他们的休息时间加班工作以赚取额外的钱。并随便处理自己的工作；有些人甚至认为从事会计工作没有兴趣，不能成为领导者，也没有真正的权力，他们想离开会计工作。
腐败的职业道德，贪婪地追求金钱，性别和权力
由于长期缺乏对自己的道德训练的关注，为了追求奢侈生活和个人享受，极少数会计师无法承受金钱，权力和美丽的诱惑，利用欺诈和欺诈手段大量盗用国家财产。给国家和单位造成巨大损失。例如，被称为“新疆第一腐败”的新疆生产建设兵团侯军杰，在被捕前曾是新疆建设兵团棉麻公司的副总经理兼总会计师。为了赢得情妇的支持，他利用自己的力量破坏了原始凭证来重新制作帐户，重复帐户以减少公司的利润，虚假地显示虚假指控以及其他掩盖天价，挪用公款的手段。棉麻公司，首家农业事业部棉麻公司，通联公司等单位数千万元的公募资金，使巨额的国有资产变成了空。
3。在单位负责人的指示下，会计师的行为是错误的
这主要受单位负责人道德恶劣的影响。尽管会计是一项非常专业的工作，但是在当前的经济和社会中，会计和单位领导者之间是从属关系，这意味着单位领导者对其工作具有完全的领导和管理能力。会计人员是单位的内部会计人员。他们是由某个单位雇用或雇用的雇员。他们的衣服，食物，住房，交通，任命和解雇，奖惩，晋升都取决于他们在单位中的就业和表现。通过这种自然的从属关系，会计师的职业道德是否能够在单位会计工作中发挥作用，以及角色的规模，必然会产生从属关系。而且这种从属关系与单位的文化水平和单位负责人的道德水平紧密相关。为了获得一定的收益，该单位负责人经常给会计师施加压力，导致会计师违反现行会计准则，在会计工作中采取欺诈手段。由于这种从属通常不会因会计师的主观意愿而转移，因此许多会计师很难遵守职业道德。
4。由于单位领导者的压力而失去了职业道德
现阶段，中国绝大多数会计人员主要在该单位负责人的领导下工作。在市场经济条件下的激烈竞争使得一些会计人员经常面临被解雇，下岗和失业的威胁和压力。如果人员不听领导的安排或不按照领导的意图行事，他们可能会失业。在这种情况下，一些通常更专职的会计师被指示，指示或被迫伪造或更改会计信息。出于无助，他们被迫放弃职业道德，失去了违背自己意志的原则。有些人甚至丧失了职业道德，发展了积极的合作，并表现出了卓越的技术处理能力。该操作非常隐蔽，很难在常规检查中找到。容易逃避外部监督。 《中华人民共和国财政部关于会计信息质量抽查的公告》显示，共有159家公司被抽查，有117家会计师事务所为这些公司发布了审计报告。抽查的159家公司中，虚假资产147家，虚增资产总额18.48亿元，虚增资产24.75亿元，资产失真率0.95％。共有155个虚假所有者权益，总共有虚假资产。所有者权益增加19.36亿元，所有者权益虚增18.17亿元，所有者权益失真1.82％；虚假利润总额157户，虚增利润总额14.72亿元，虚减利润19.43亿元。总利润失真率为33.4％。主要问题是：内部控制制度不健全，账户凭证，账户，实际账户和账户不一致，会计科目使用不当，原始凭证不合法。 为了达到逃避国税，完成更高层次的任务以及取得个人政治成就的目的，一些公司及其领导人不惜在集团子公司之间转移收入或支出，改变了会计报表的合并范围。盘算或超支成本，人为地调整利润，为不同的用户提供不同的报告和其他非法手段来操纵会计信息。
5、会计制度本身有待完善
现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性
完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务，使每一会计行为，每一会计事项都有相应的制度予以规范；所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下，由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而，我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定，在构成上缺乏完整性和系统性，具体表现在两个方面：①一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来，随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化，一些新的会计分支，如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉，然而，有关这些会计分支，我国目前尚无具体的制度或准则规范，使得现行会计规范在内容上残缺不全，尽管一些企业认识到需要通过会计系统确认和计量人力资源的耗费，需要核算与报告物价变动对企业财务状况和经营业绩的影响，需要核算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响等等，然而由于缺乏这方面的准则、制度，使得企业会计人员力不从心，或只能按各自的需要作出不规范的会计处理。②许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范，而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法，包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而，目前许多企业只执行统一层次的会计规范，而无完善的内部核算制度与办法，这一方面损害了会计制度的完整性和系统性，另一方面则往往导致企业成本不实、帐目不清、数据不真。
会计制度的严肃性受到损害
会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范，具有强制性和严肃性，也即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告，但在现实中，一方面，由于监督措施不力，导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”,主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾，完全按厂长、经理的意图进行会计处理，导致核算不实、数据不真，或设置“两套帐”以应付财政、税务等机关的审查，更为甚者，一些审计部门和审计人员，在执行审计业务时，为了不得罪客户，不顾执业规范而按客户意图进行审计，提供虚假审计报告。另一方面，由于执法不严，纵容了违规违纪行为，比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题，但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”,对负责人从轻处理或不予处理，这就纵容了会计上的违规违纪行为，致使一些企业违规行为屡查屡犯，屡禁不止。
三、加强会计职业道德建设的建议
随着社会主义市场经的发展，社会对会计人员素质的的要求也越来越高，然而，经济生活中出现的持续的会计信息失真现象，已引起了会计界、经济界乃至全社会的高度关注，各种新闻媒体对此也屡有披露，这也折射出当前的会计职业道德建设存在严重滑坡。正因为会计职业道德建设不完善，所以加强会计职业道德建设就成了当务之急。
加强会计职业道德建设的基本途径有以下几个：
加快完善我国会计职业道德规范体系
当前虚假的会计信息已干扰了经济决策，扰乱了市场秩序，对社会风气造成了不良的影响。市场经济依赖于规则，但仅有规则制度约束是不够的。当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有道德诚信教育才能不使道德天平倾斜。近年来，我国出现的会计信息质量不高、国有资产大量流失等现象，也充分证明单纯依靠法律法规等强制性规范不可能杜绝一切弊端的发生，提高会计从业者的素质，需要辅以会计职业道德规范来补充，计职业道德规范建设已迫在眉睫。
建立健全的会计职业道德评价体系
采用“法律与规范”相结合的方法，建立健全的会计职业道德评价体系，即通过建立法律法规和职业道德来限制，限制和鼓励会计从业人员的道德行为，从而要实现“有法律要遵循，有规则要遵循”。会计职业道德监督与评估体系是会计职业道德体系的有机组成部分。首先，应建立会计职业道德跟踪监测体系，以判断会计职业道德意识的阶段，及时发现会计职业道德状况的新趋势；其次，在建立健全的会计职业道德评价体系时，建议在协会等会计组织中设立会计职业道德伦理委员会来履行职责。为了评估会计职业道德，有必要针对合规，守法，真实，公平，“廉洁，精确，勤奋，奉献，爱心”制定一套可操作的会计准则。并应选择适当的评估方法。评价方法包括社会评价方法和自我评价方法，社会评价方法可分为社会舆论评价和传统风俗评价。应当对道德评价的结果进行奖惩，树立道德榜样，传播媒体等，使会计师的职业道德始终受到单位和公众的监督。这样，“道德法院”将发挥其强大的力量。当前财务会计领域的基本法是《会计法》。紧密结合会计师职业道德建设和实施《会计法》是建设中国特色社会主义的基本要求，也是在实践中的现实需要。市场经济条件。 道德规则为法治提供了理论基础，深化和扩大了法治，而法治则为道德法治提供了有力的保障。因此，有必要使用《会计法》来增强从业者的行为，并运用职业道德来指导和启发从业者的思想和行为。只有这样，我们才能用一半的努力获得两倍的结果。
以人为本，加强会计教育培训
会计人员的素质不仅影响会计准则和会计制度的实施效果，而且影响会计工作质量。到目前为止，会计职业道德教育仍然是盲点。它没有引起会计界足够的重视。这与培养“既有能力又有政治诚信的会计人才”的目标相矛盾。一些会计人员的素质很差。因此，应建立一套完整的会计人员素质教育体系。为了提高会计人员的素质，应按照公司规定进行多层次，循序渐进的全面教育。它大致包括以下几个方面：一是专业技术教育。会计是一种国际商务语言。会计信息是经济信息的一部分。经济的发展对中国的会计工作提出了越来越高的要求。新的经济运作和经济条件继续出现。需要探索与之兼容的一系列新的会计理论主题。特别是，中国的会计制度仍然存在。在过渡时期，这个问题变得更加突出。统一的会计标准和体系正在逐步形成，会计管理体系也正在建立。会计知识的更新非常快，只有通过继续对会计进行专业知识的教育，他们才能满足经济形势发展的要求。第二是对会计师进行跟进教育，以有效地帮助他们提高素质，积累经验和更新知识。在后续教育中，必须重点加强会计师职业道德教育。结合当前新的会计制度和新标准的继续教育，会计职业道德教育被列为会计继续教育的主要内容之一。 通过系统地向会计人员介绍会计职业道德知识，可以提高会计人员对会计职业道德的认识，增强会计师在实际工作中遵守会计职业道德的意识。加强自己的道德操守，遵守会计职业道德，改革人的生活和世界观，完全摒弃享乐主义和其他不道德，不健康的思想，自觉抵制外国的诱惑。
完善会计师管理制度
减少会计人员对单位领导者的个人依赖，使其相对独立，并敢于抵抗领导者的指示，指示和强制性命令下的会计欺诈行为。在总结和改进实践经验的基础上，经济处理，工作安排，任命和解雇会计师应由主管财务部门进行管理。其次，明确会计师责任主体，责任行为主体，责任范围，明确主体责任。例如，《会计法》明确规定：“该单位负责人不得指导，指导或者强迫会计机构和会计人员违法处理会计事项。”会计管理制度的建立和完善，可以抵御单位领导的煽动，煽动或强迫下的会计舞弊行为，促进会计人员职业行为的合法化，制度化和规范化，为会计人员规范其执业行为奠定基础。实现源代码管理的目标。
加强会计道德诚信教育
会计从业者是《会计法》的具体执行者，负有依法进行会计核算、监督的职能。然而目前会计信息的失真、会计诚信危机，很多会计人员成了事实上的造假者或执行者。因此对会计人员进行经常性的诚信教育是当务之急。要使每一位从业者懂得，一流的专业技术不是走向成功的唯一条件，而一流的道德标准才是完善境界的基本要素。道德教育应从学生抓起，在学历教育阶段，就应健全教育机制，加强职业道德修养教育，塑造职业品质，陶冶职业情操。在会计人员后续教育阶段，应将会计职业道德教育作为岗前培训教育的核心内容，使每一个会计人员熟练掌握会计职业道德规范，并将其作为各种经济组织考核、晋升、续聘和奖励会计人员的重要指标。
1、要对各经济组织的法人代表开展道德诚信教育
法定代表人代表组织依法行使职权，法人代表也必须对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性、合法性负全部责任。何况现实工作中会计造假行为很多是同企业法人的授意指使或强迫密切相关。因此对掌握会计诚信水平支配权的单位负责人进行诚信教育，是会计行业的生命线，是根本。
2、建立诚信档案，常抓不懈
建立会计人员诚信档案。为会计从业人员建立包括基本信息、守信信息、提示信息和警示信息在内的诚信档案，记录会计人员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。同时，对诚信档案实行动态管理，由各系统逐级汇总报会计学会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。各机构负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入，会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和培训，指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作，对全行业会计诚信信息进行分析和披露。会计诚信档案记录期限至会计人员不再从事会计工作止。
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